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繳納資源稅:注意這些實操關鍵點

9月1日起,資源稅法開始施行,與資源稅暫行條例相比,資源稅法整體政策細節變化并不大,但隨著立法級別的提升,資源稅法的施行對相關納稅人稅務處理的嚴謹性、合規性提出了更高要求。

近期,《財政部稅務總局關于資源稅有關問題執行口徑的公告》(財政部稅務總局公告2020年第34號)《國家稅務總局關于資源稅征收管理若干問題的公告》(國家稅務總局公告2020年第14號)陸續發布,劃出了資源稅申報繳納實際操作的關鍵點。昨天的節目我們了解了如何準確地把握資源稅的計稅依據。此外,針對混合銷售的情況下,納稅人應辨清可抵扣范圍。

34號公告第五條規定,納稅人外購應稅產品與自采應稅產品混合銷售或者混合加工為應稅產品銷售的,在計算應稅產品銷售額或者銷售數量時,準予扣減外購應稅產品的購進金額或者購進數量;當期不足扣減的,可結轉下期扣減。同時,14號公告進一步對外購和自產原礦混合銷售情形下扣減額的計算方法進行了明確。由于銷售選礦產品適用選礦產品計稅,為確保稅負公平,對應外購原礦的購進金額也應換算為選礦購進金額后,再從計稅依據中扣減。

資源稅作為小稅種,納稅人范圍有限,但符合條件可享受稅收優惠的情況也不少。納稅人需要根據現行規定準確享受稅收優惠。

34號公告第八條規定,納稅人開采或者生產同一應稅產品,其中既有享受減免稅政策的,又有不享受減免稅政策的,按照免稅、減稅項目的產量占比等方法,分別核算確定免稅、減稅項目的銷售額或者銷售數量。建議納稅人在核算時,重點關注產出數量和銷售數量,同時還可根據稅收優惠的特點,對應稅產品的實際來源及用途等進行輔助核算,避免多計稅收優惠銷售額的情形,引發不必要的稅務風險。

需要提醒的是,納稅人開采或者生產不同稅目應稅產品的,應當分別核算不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量;未分別核算或者不能準確提供不同稅目應稅產品的銷售額或者銷售數量的,從高適用稅率。


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