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取得高新證書時間和享受稅收優惠政策時間是否有沖突?

        2017年,國家稅務總局發布了《關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告》(國家稅務總局公告2017年第24號,以下簡稱公告)、《關于<國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題的公告>的解讀》(以下簡稱解讀),就實施高新技術企業所得稅優惠政策有關問題進行了公告與解讀。

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        然而,根據《公告》以及解讀中的相關規定,可以發現高新證書取得時點與享受稅收優惠政策時間存在沖突,而相關問題仍有待國稅總局的進一步答復。

        根據《公告》,企業獲得高新技術企業資格后,自高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠,并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。企業的高新技術企業資格期滿當年,在通過重新認定前,其企業所得稅暫按15%的稅率預繳,在年底前仍未取得高新技術企業資格的,應按規定補繳相應期間的稅款。

        《公告》如此明確的意義在于,企業所得稅按納稅年度計算,高新技術企業也是按年享受稅收優惠。而高新技術企業證書上注明的發證時間是具體日期,不一定是一個完整納稅年度,且有效期為3年,這就導致了企業享受優惠期間和高新技術企業認定證書的有效期不完全一致。高新技術企業認定證書發放當年已開始享受稅收優惠,則在期滿當年應停止享受稅收優惠,但其高新技術企業證書仍有可能處于有效期內,且繼續取得高新技術企業資格的可能性非常大,為保障高新技術企業的利益,實現優惠政策的無縫銜接,公告明確高新技術企業資格期滿當年內,在通過重新認定前,其企業所得稅可暫按15%的稅率預繳,在年底前仍未取得高新技術企業資格的,則應按規定補繳稅款。

        然而,在實踐中,很多企業的的高新證書在申請認定年度年底前并不能取得,而更多在第二年取得,高新證書上的時間卻是申請年度。那么,根據本《公告》,未在年底前取得高新證書的企業(在第二年取得高新證書)是否應該補繳當年企業所得稅稅款呢?該公告卻并未明確。

        根據《中華人民共和國企業所得稅法》第五十四條的規定,企業所得稅分月或者分季預繳。企業應當自月份或者季度終了之日起十五日內,向稅務機關報送預繳企業所得稅納稅申報表,預繳稅款。企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。企業所得稅一般于匯算清繳時結清應繳應退稅款,即第二個年度前五個月內,而本《公告》中明確高新技術企業資格期滿當年內在年底前仍未取得高新技術企業資格的,則應按規定補繳稅款,那么相應補繳企業所得稅的時間規定又是否與《中華人民共和國企業所得稅法》相沖突呢?

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以下附國稅總局官方解讀:

        一、公告出臺背景

        為加大對科技型企業特別是中小企業的政策扶持,有力推動大眾創業、萬眾創新,培育創造新技術、新業態和提供新供給的生力軍,促進經濟升級轉型升級,2016年,科技部、財政部、稅務總局聯合下發了《關于修訂印發<高新技術企業認定管理辦法>的通知》(國科發火〔2016〕32號,以下簡稱《認定辦法》)及配套文件《關于修訂印發<高新技術企業認定管理工作指引>的通知》(國科發火〔2016〕195號,以下簡稱《工作指引》)。

        《認定辦法》和《工作指引》出臺后,《國家稅務總局關于實施高新技術企業所得稅優惠有關問題的通知》(國稅函〔2009〕203號,以下簡稱“203號文件”)作為與原《認定辦法》和《工作指引》相配套的稅收優惠管理性質的文件,其有關內容需要適時加以調整和完善,以實現高新技術企業認定管理和稅收優惠管理的有效銜接,保障和促進高新技術企業優惠政策的貫徹落實。為此,特制定本公告。

        二、公告主要內容

        (一)明確高新技術企業享受優惠的期間

        根據企業所得稅法的規定,企業所得稅按納稅年度計算,因此高新技術企業也是按年享受稅收優惠。而高新技術企業證書上注明的發證時間是具體日期,不一定是一個完整納稅年度,且有效期為3年。這就導致了企業享受優惠期間和高新技術企業認定證書的有效期不完全一致。為此,公告明確,企業獲得高新技術企業資格后,自其高新技術企業證書注明的發證時間所在年度起申報享受稅收優惠,并按規定向主管稅務機關辦理備案手續。例如,A企業取得的高新技術企業證書上注明的發證時間為2016年11月25日,A企業可自2016年度1月1日起連續3年享受高新技術企業稅收優惠政策,即,享受高新技術企業稅收優惠政策的年度為2016、2017和2018年。

        按照上述原則,高新技術企業認定證書發放當年已開始享受稅收優惠,則在期滿當年應停止享受稅收優惠。但鑒于其高新技術企業證書仍有可能處于有效期內,且繼續取得高新技術企業資格的可能性非常大,為保障高新技術企業的利益,實現優惠政策的無縫銜接,公告明確高新技術企業資格期滿當年內,在通過重新認定前,其企業所得稅可暫按15%的稅率預繳,在年底前仍未取得高新技術企業資格的,則應按規定補繳稅款。如,A企業的高新技術企業證書在2019年4月20日到期,在2019年季度預繳時企業仍可按高新技術企業15%稅率預繳。如果A企業在2019年年底前重新獲得高新技術企業證書,其2019年度可繼續享受稅收優惠。如未重新獲得高新技術企業證書,則應按25%的稅率補繳少繳的稅款。

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