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稅收籌劃如何進行?

        1.以收入扣除折讓后的余額記賬的節稅籌劃,對企業采取“銷售折讓”方式銷售的應稅消費品,如果折讓額在同一張發票上單獨注明的,對這部分折讓額可以不征收消費稅;如果企業將這部分折讓額并入銷售收入,就需要按照規定繳納消費稅。因此企業要合法節稅,必須將兩者開在一張發票上才行。

        2.收入區別記賬的節稅籌劃,現行相關稅法規定,從事工業生產的納稅人,以實際取得的銷售收入的金額計算納稅,包括從購貨方取得的各種形式的價外補貼,實行浮動價的要把加價并入,計算繳納消費稅。

        企業銷售產品時取得的價外收入、補貼性的收入、浮動價的加價收入名目繁多,有的企業在價外收取技術開發費,有的收取保險費。企業若對不同性質的收入分開核算,就能產生一定的節稅效應。

        3.利用包裝物的節稅籌劃,包裝物是指生產企業用于包裝其產品的各種包裝容器,如箱、桶、罐、瓶等。在一般產品銷售活動中,包裝物隨產品銷售是很普遍的,從形式上看,可以分成以下幾種類型:第一,隨同產品出售但不單獨計價的包裝物;第二,隨同產品出售單獨計價的包裝物;第三,出租或出借給購買產品的單位使用的包裝物。

        根據《消費稅暫行條例》的規定:應稅消費品連同包裝物銷售的,無論包裝物是否單獨計價,也不論會計上如何核算,均并入應稅消費品的銷售額中,按其所包裝消費品的適用稅率征收消費稅。

        另外,包裝物的押金應視為價外費用,并入銷售額征稅。包裝物的押金應區分不同情況分別進行處理:如果包裝物不作價隨同產品銷售,而是單獨收取押金的,除酒類產品(不包括啤酒和黃酒)外,此項押金可以暫不并入應稅消費品的銷售額中征稅;對因逾期未收回包裝物而不再退還的和已收一年以上的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按原來包裝應稅消費品適用的稅率計征消費稅;對包裝物既作價隨同應稅消費品銷售,又另外收取押金并在規定的期限內未予退還的押金,應并入應稅消費品的銷售額,按照原來包裝應稅消費品的適用稅率征收消費稅。

        根據財政部、國家稅務總局關于酒類產品包裝物押金征稅問題的通知規定,對酒類產品生產企業銷售酒類產品而收取的包裝物押金,無論押金是否返還及會計上如何核算,均需并入酒類產品銷售額中征收消費稅(啤酒、黃酒除外)。

        因為啤酒、黃酒實行從量計征消費稅,所以出售啤酒、黃酒,在收到包裝物押金收入時,按一般押金的規定處理,但逾期時只計征增值稅,不計征消費稅;出售其他酒類產品(如白酒、葡萄酒),在收到包裝物押金收入時,并入應稅消費品的銷售額計征消費稅。

        因此,企業如果想在包裝物上節省消費稅,關鍵是包裝物不能作價隨同產品銷售,而應采取收取押金的形式,而且必須在規定的時間內收回,則可以不并入銷售額計算繳納消費稅。

        相關稅法規定,對逾期未收回包裝物不再退還的押金,應按所包裝貨物適用的稅率計算繳納消費稅、增值稅。這其中的“逾期”是以一年為限。對收取的押金超過一年以上的,無論是否退還都應并入銷售額計稅。雖然暫時少納的稅款最終是要繳納的,但由于其繳納時限延緩了一年,相當于免費使用銀行資金,增加了企業的營運資金,獲取了資金的時間價值,為企業的生產經營提供了便利。

        4.連續生產應稅消費品的節稅籌劃,連續生產應稅消費品主要是指以消費稅產品為原材料,繼續生產加工應稅消費品的業務,如用煙絲,繼續生產加工成卷煙,煙絲是卷煙的直接材料并最終構成卷煙的實體,這里煙絲和卷煙都是消費稅的產品。而煙絲作為生產卷煙的原材料,其來源涉及三種不同情況:一是自行加工的,二是委托加工收回的,三是外購的。這三種不同的原材料來源,納稅處理是不同的。

        (1)自行加工的應稅消費品。根據《消費稅暫行條例》的規定,納稅人自行加工的應稅消費品,用于連續生產應稅消費品的,不納稅。也就是說,用企業生產出的煙絲為原材料,繼續加工生產出卷煙,煙絲不納消費稅,只就生產出的卷煙征收消費稅,但是直接對外銷售的煙絲就需要繳納消費稅。

        (2)委托加工的應稅消費品。企業或單位由于設備、技術、人力等方面的局限和對產品性能、質量等方面的特殊要求,常常自己不能生產,而委托其他單位代為加工應稅消費品。然后,將加工好的應稅消費品收回,或者直接銷售或者自己使用。按照條例的規定,委托加工的應稅消費品,由受托方在向委托方交貨時代收代繳消費稅。

        委托加工收回的應稅消費品,如果委托企業收回后,直接對外銷售則不繳納消費稅。如果用于連續生產應稅消費品,則允許扣除當期投入生產的應稅消費品已繳納的消費稅稅額。

        (3)外購的應稅消費品。如果企業自己不能生產或委托加工同類應稅消費品,那就只能選擇外購。由于消費稅是價內稅,即消費稅稅額包含在應稅消費品的價格之內,因此,企業在外購原材料的同時,就支付了消費稅稅款;用外購的應稅消費品為原材料的同時,也就支付了消費稅稅款。對于用外購的應稅消費品為原料繼續生產應稅消費品的,允許按當期生產領用數量計算準予扣除外購的應稅消費品已繳納的消費稅稅款。

        應稅消費品加工方式的不同,會造成納稅人稅負不同,因此納稅人可以在這方面進行節稅籌劃。尤其是利用關聯方關系,壓低委托加工成本,達到節稅目的。即使不是關聯方關系,納稅人也可以在估算委托加工成本上、下限的基礎上,事先測算企業稅負,確定委托加工費的上限,以求稅負最低、利潤最大。

        相關稅法規定,銷售額以外幣結算的,既可以采用結算當天國家外匯牌價,也可以采用當月月初國家外匯牌價。一般來說,外匯市場波動越大,選擇節稅必要性也越強。越是以較低的人民幣匯率計算應納稅額,越有利于節稅。

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